小型零售企业会计、税务、审计（零售企业会计工作手册，根据《小企业会计准则》修订） 下载 pdf 百度网盘 epub 免费 2025 电子版 mobi 在线

　　本书充分考虑小型企业财务人员的工作性质，并以会计核算知识为主体，适量、适度地引入了小型零售企业财务工作中经常会用到的会计核算、税务知识、审计方法三种知识技能，对这三个方面进行了详细的讲解，并运用大量案例帮助读者解决实际问题，注重实用性和操作性，力求通俗易懂，上手方便，非常适合小型零售企业财务人员的实际工作需要。

第1章　小型零售企业会计核算基础知识

1.1小型零售企业基本概念

1.2小型零售企业会计的基础知识

1.3小型零售企业的会计处理流程、报税须知

第2章　小型零售企业货币资金的核算

2.1货币资金

2.1.1现金

2.1.2银行存款

2.1.3其他货币资金

2.2货币资金主要的税务问题

2.2.1偷逃税款、截留现金的问题

2.2.2偷逃税款、套开发票的问题

2.2.3偷逃税款、套取现金的问题

2.2.4蒙混过关、索取回扣的问题

2.3货币资金主要的审计问题

2.3.1现金长短款的问题

2.3.2贪图利益、出借账号的问题

2.3.3虚列支出、以权谋私的问题

2.3.4现金长款、私自处理的问题

第3章　小型零售企业应收账款的核算

3.1应收账款

3.1.1应收票据

3.1.2应收账款

3.2应收账款主要的税务问题

3.2.1弄虚作假、虚增收入的问题

3.2.2购销勾结、隐瞒业务的问题

3.2.3违规放贷、私分利息的问题

3.3应收账款主要的审计问题

3.3.1巧借科目、隐瞒收入的问题

3.3.2核销坏账、据为己有的问题

3.3.3私设“小金库”的问题

3.3.4利用关系，非法结算的问题

第4章　小型零售企业存货的核算

4.1存货

4.1.1原材料

4.1.2周转材料

4.1.3库存商品

4.2存货主要的税务问题

4.2.1虚构凭证、少缴税款的问题

4.2.2天灾人祸、各咎其责的问题

4.3存货主要的审计问题

4.3.1免费提供、偷逃税款的问题

4.3.2巧用计划、虚增成本的问题

4.3.3红字冲抵、账实不符的问题

第5章　小型零售企业对外投资的资金核算

5.1对外投资

5.1.1短期投资

5.1.2长期股权投资

5.1.3长期债券投资

5.2对外投资主要的税务问题

5.2.1如何处理投资损失的问题

5.2.2计提准备、缴纳税款的问题

5.3对外投资主要的审计问题

5.3.1投资不实、列支费用的问题

5.3.2长期债券账务处理的问题

第6章　小型零售企业固定资产的核算

6.1固定资产

6.1.1固定资产

6.1.2累计折旧

6.1.3固定资产清理

6.2固定资产主要的税务问题

6.2.1张冠李戴、列支费用的问题

6.2.2违反规定、少计折旧的问题

6.3固定资产主要的审计问题

6.3.1良莠不分、计提折旧的问题

6.3.2减少利润、多提折旧的问题

6.3.3巧立名目、列支费用的问题

6.3.4违反规定、超限折旧的问题

第7章　小型零售企业无形资产和长期待摊费用的核算

7.1无形资产和长期待摊费用

7.1.1无形资产

7.1.2长期待摊费用

7.2无形资产和长期待摊费用主要的税务问题

7.2.1违规列支、化整为零的问题

7.2.2违规摊销、虚减利润的问题

7.2.3鱼目混珠、虚增费用的问题

7.3无形资产和长期待摊费用主要的审计问题

7.3.1收不入账、东窗事发的问题

7.3.2延长年限、少计费用的问题

7.3.3模棱两可、摊销费用的问题

第8章　小型零售企业流动负债的核算

8.1流动负债

8.1.1短期借款

8.1.2应付票据

8.1.3应付账款

8.1.4其他流动负债

8.2流动负债主要的税务问题

8.2.1计提“三费”、应缴税款的问题

8.2.2利用票据、截留收入的问题

8.2.3违反规定、擅用借款的问题

8.3流动负债主要的审计问题

8.3.1虚列账款、隐瞒收入的问题

8.3.2应付账款、重复入账的问题

8.3.3擅用科目、虚增费用的问题

第9章　小型零售企业长期负债的核算

9.1长期负债

9.1.1长期借款

9.1.2长期应付款

9.2长期负债主要的税务问题

9.2.1虚增融资租赁固定资产的问题

9.2.2虚列账户、套取资金的问题

9.3长期负债主要的审计问题

9.3.1融资租入固定资产,不计提折旧的问题

9.3.2资本化利息的问题一

9.3.3资本化利息的问题二

第10章　小型零售企业应交税费的核算

10.1应交税费

10.1.1增值税

10.1.2消费税

10.1.3营业税

10.1.4企业所得税

10.1.5其他税费

10.2应交税费主要的税务问题

10.2.1虚报人数、少缴税款的问题

10.2.2长期挂账、少缴不缴的问题

10.3应交税费主要的审计问题

10.3.1虚开发票、骗取税款的问题

10.3.2代开发票、偷逃税款的问题

第11章　小型零售企业所有者权益的核算

11.1所有者权益

11.1.1盈余公积

11.1.2资本公积

11.1.3实收资本

11.2所有者权益主要的税务问题

11.2.1无法支付款项错入盈余公积的纳税问题

11.2.2涉及盘盈资产的纳税问题

11.3所有者权益主要的审计问题

11.3.1虚假注资的问题

11.3.2股利错入盈余公积的问题

11.3.3利用盈余公积隐瞒收入的问题

第12章　小型零售企业收入、费用、利润的核算

12.1收入、费用、利润

12.1.1收入

12.1.2费用

12.1.3利润

12.2收入、费用、利润主要税务的问题

12.2.1纳税调整的问题

12.2.2押金不入账的问题

12.2.3固定资产、提前报废的问题

12.3收入、费用、利润主要审计的问题

12.3.1利用税差转移利润的问题

12.3.2隐瞒增加对外投资的问题

12.3.3延长工期隐瞒收入的问题

第13章　小型零售企业的财务报表

13.1财务报表的概念

13.1.1资产负债表

13.1.2利润表

13.1.3现金流量表

13.1.4附注

13.2财务报表主要的税务问题

13.2.1虚列支出、隐瞒利润的问题

13.2.2错填数字、账表不符的问题

13.2.3往来款项、隐瞒收入的问题

13.3财务报表主要的审计问题

13.3.1结转成本的问题

13.3.2虚假购买、偷逃税款的问题

13.3.3账外设账、隐瞒收入的问题

附表1：企业所得税年度纳税申报表

附表2：增值税纳税申报表

附表3：个人所得税纳税申报表

附表4：营业税纳税申报表

参考书目

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　　1.2《小企业会计制度》简介

　　一、《小企业会计制度》的制定原则

　　《小企业会计制度》作为现行会计制度体系的重要组成部分之一，与《企业会计制度》有着相同的会计目标，即为财务报表使用者提供决策有用的会计信息。由于会计核算的基本前提及确认、计量、编制报表的原则不会因企业经营规模、组织结构不同而发生根本改变，因此我国《小企业会计制度》的制定采用了与《企业会计制度》相同的会计要素概念体系，会计核算的基本前提及确认、计量、编制报表的原则与《企业会计制度》也基本一致。制定《小企业会计制度》时坚持了以下原则：

　　（1）适用性原则。充分考虑小企业会计信息使用者的特点，满足小企业信息使用者的需求。

　　（2）尽量与《企业会计制度》相协调的原则。对于与大中型企业相同的交易事项，尽量采用相同的会计处理原则，以方便两种制度体系间的转换。

　　（3）充分利用会计改革成果的原则。《小企业会计制度》吸收了近年来关于非货币性交易、债务重组、应收债权出售或贴现等会计核算业务的改革成果。

　　（4）成本效益原则。在符合现行会计原则和满足财务报表使用者需求的前提下，适当简化会计核算，尽量减少核算成本。《小企业会计制度》对《企业会计制度》及相关会计准则中某些相对烦琐的核算业务（如租赁、长期股权投资及资产负债表日后事项等）进行了适当简化处理，但是简化并不会实质性降低会计信息质量。此外，该制度对长期资产不要求计提资产减值准备，以尽可能减少会计职业判断。

　　（5）与税法规定尽量协调的原则。由于税务部门是小企业会计信息的主要使用者之一，因此小企业会计核算方法在坚持既定的会计原则的基础上能够与税法规定相协调的，充分考虑税法的规定；对于无法协调一致的问题，则实行会计与税务处理的适当分离。

　　（6）前瞻性原则。对目前在小企业发生频率较低的一些交易事项或可能预见的经济业务，比如说债务重组、非货币性交易等，为方便小企业核算，应当尽可能在新制度中加以规范，以避免小企业在遇到类似业务时根据其他的会计制度或准则进行处理。

　　二、《小企业会计制度》基本内容

　　《小企业会计制度》由六部分内容组成：

　　第一部分是总说明，主要介绍了这个制度的依据、适用范围、应该遵循的会计制度的基本原则和基本要求；

　　第二部分规定了60个会计科目，同时规定了小企业本身根据实际情况可以在不规范统一核算要求的情况下灵活处理；

　　第三部分是会计科目的使用说明，具体规定了60个科目怎么样使用、怎么样核算；

　　第四部分是财务报表格式；

　　第五部分是财务报表的编制说明，分别对利润核算表作了明确规定；

　　第六部分针对小企业主要事项规定一部分举例，为小企业通过会计核算提供一定的指南。

　　综观整个小企业会计制度，它的一个显著特点是：相对于《企业会计制度》来讲简单、通俗易懂，它是在遵循一般会计核算的基础上，借鉴国际惯例，结合我国小企业自身特点制定的。应该说《小企业会计制度》发布以后，我国企业的会计核算标准逐渐地完善了。它的出台和《企业会计制度》、《金融会计制度》一起涵盖了我国所有的会计核算标准，这三个制度的出台对以前十几个行业的会计制度进行了整合。

　　《小企业会计制度》相对《企业会计制度》来说是一个简明读本。虽然目前人们在“小企业”的界定问题上仍存争议，因为从企业发展的角度看，企业的规模是一种动态变化的数字，也就需要财政部将来在这个问题的确认上采取科学、合理的界定方法。

　　作为小企业，执行《小企业会计制度》，降低了难度，增加了透明度，操作也较方便。作为有关机构，针对《小企业会计制度》培训时，也能有一个较好的蓝本，让会计人员能够在较低的标准理解、执行《小企业会计制度》。对于小企业来说，执行复杂的《企业会计制度》难度确实比较大，会计标准也比较沉重。

　　三、执行《小企业会计制度》存在的问题

　　2006年，《企业会计准则》发布，并要求自2007年1月1日起在上市公司执行，2008年鼓励大中型企业执行。按照财政部令第33号总则的规定，所有现行企业会计制度的会计的确认、计量和报告不能与新的《企业会计准则——基本准则》相抵触。现在新出的税法一般也是根据准则的账务处理设计制定的，所以使用会计制度的企业的账务调整工作量也比较大。

　　目前，全国有些省市明确要求2009年以后所有企业包括中小企业将逐渐过渡至统一执行新准则。而部分省市税务部门已经在执行新准则，并要求企业上报的财务报表也依据新会计准则进行编制。这给中小企业尤其是小型企业造成了很大困扰。相对于新准则，《小企业会计制度》的地位显得很尴尬。这不仅是因为《小企业会计制度》没有要求小企业强制执行，也因为部分地区的税务部门对《小企业会计制度》不予采用。因此小企业只能搁置《小企业会计制度》，转而执行新准则。

　　因此，鉴于实行《小企业会计制度》的企业实际情况，本书虽然以《小企业会计制度》为主线，但在涉及与《企业会计准则》的冲突部分，会将《企业会计准则》上的要求和做法单独列出，供小型零售企业财务人员借鉴，以此减少制度冲突造成的不良后果。

　　1.2小型零售企业会计的基础知识

　　一、会计的概念

　　会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门的方法和程序，对经济交易或事项进行连续、系统、综合地核算和监督，提供经济信息，参与预测决策的一种管理活动。

　　会计是对一个单位的经济活动进行确认、计量和报告，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。

　　二、会计的四个基本前提

　　会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

　　1.会计主体

　　会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体（如编制合并财务报表）。

　　2.持续经营

　　持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。

　　3.会计分期

　　会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

　　在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。

　　由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延等会计处理方法。

　　4.货币计量

　　在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　三、账户的分类和结构

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

　　账户分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。

　　账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：

　　期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

　　对于资产、成本、费用类账户：

　　期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　对于负债、所有者权益、收入类账户：

　　期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

　　账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

　　四、零售企业会计的特点

　　企业会计的特点是由会计对象决定的，零售企业的经营特征决定其会计核算的特点。由于零售企业主要以购销活动为主要业务，总的来讲，其经营特点表现为以商品流通活动为中心，辅之以购置和销售。与其他企业相比，在会计核算上具有以下特点：

　　（1）过程相对单纯。与工业会计不同，零售企业会计相对单纯，最主要的是减少了生产过程。零售企业是以商品流通的资金运动为中心进行核算和管理的。商品流通通过商品、货币关系形成“货币——商品——货币”的资金循环运动形式，在购销过程中，通过商品购买，支付货款及费用，使货币资金转化为商品资金；在销售过程中，通过商品销售，取得收入和盈余，使商品资金又转化为货币资金，并获得增值。

　　（2）会计核算相对简单。零售企业的会计核算简单是相对工业会计而言的，工业会计是会计核算中最为复杂的，比较特殊的就是工业企业需要核算生产成本，进行制造费用的分摊和结转，产成品和在产品的成本核算等。而零售企业虽然也有成本核算，但是相对简单得多，只要核算清楚商品的采购成本，确认好已销商品与库存商品的价值即可。但是零售企业比服务型企业的会计核算又略显复杂，尤其是零售企业对于库存商品和收入费用的核算，同时还要涉及增值税。零售会计通过复杂的结算工作和优质服务，促进企业与各方面的经济关系。零售会计的这一特点表现为：一方面为生产者服务；另一方面又为消费者服务，以促进生产，满足消费，加速资金周转。

　　（3）主要缴纳增值税。零售企业主要是销售货物等，以缴纳增值税为主，而其他大部分企业主要是提供应税劳务，以缴纳营业税为主。

　　（4）兼营非应税项目单独核算。由于零售企业以缴纳增值税为主，如果兼营非应税项目，则该项目必须单独核算，适用营业税，否则必须缴纳增值税。

　　1.3小型零售企业的会计处理流程、报税须知

　　小型零售企业因规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔5天、10天、15天，或是1个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大，也可以一天一编。

　　一、会计处理简易流程及需要注意的问题

　　（1）每日由出纳人员根据审核后的银行存款和现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记银行存款日记账和现金日记账。

　　（2）每个月根据原始凭证登记记账凭证，但是切记会计和出纳不能由一个人兼任，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账，每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。

　　图1-1图1-2图1-3图1-4（3）月末注意提取折旧、摊销等；若是新的企业，开办费在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是借记“管理费用”，贷记“累计折旧”，这个折旧额是根据固定资产原值、净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，有城建税、教育费附加等，由当地税务机关决定。

　　（4）月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。

　　第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借记“主营业务收入”（投资收益、其他业务收入等），贷记“本年利润”。

　　第二个分录：借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”（营业税金及附加，其他业务成本，管理、财务、销售等费用等，月末没有余额）。转入后如果差额在借方则为亏损，不需要缴所得税，如果在贷方则说明盈利需缴所得税，计算方法是：所得税费用=贷方差额×所得税税率；然后做记账凭证，借记“所得税费用”、贷记“应交税费——应交所得税”，借记“本年利润”、贷记“所得税费用”（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不缴纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否正数，如果是正数就要计算所得税）。

　　（5）最后根据总账的资产（货币资金、固定资产、应收账款、应收票据、短期投资等）、负债（应付票据、应付账款等）和所有者权益（实收资本、资本公积、未分配利润、盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用、主营业务成本、投资收益等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表（关于主营业务收入及应交税费，应该根据每一个月在国税局所抄税的数额来确定，因为税控机会打印一份表格，上面会有具体的数字）。

　　（6）以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。月末结现金、银行账，一定要账证相符、账实相符。每月月初根据银行对账单调整银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收款项、应付款项、其他应收应付款项。

　　（7）企业财务报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外，还有利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所取得的利润进行分配。利润表的本年利润要和资产负债表的利润数字相吻合。

　　（8）“五险一金”：养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金。

　　（9）零售企业运输费、装卸费、合理损耗、检验费均计入成本。

　　（10）现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算账户不能提取现金。差旅费的开支范围包括：交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费、杂费等。

　　（11）以工资基数为100%，福利费为14%，工会经费为2%，职工教育费为2.5%（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。

　　（12）单位无工会组织的，不能计提工会经费，更不必计提后再调整。所得税每季度提一次就可，无须每月计提。

　　二、报税须知

　　小型零售企业必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。因此，小型零售企业在没有收入的情况下，也应该进行申报。是否零申报视纳税机关核定的税（费）种的相关规定办理，不一定与是否有收入存在必然的联系。

　　（1）地税申报的税金有：营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、印花税、房产税、土地使用税、车船税。

　　①每月7日前，申报个人所得税。

　　②每月15日前，申报营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加。

　　③印花税，年底时申报一次（全年的）。

　　④房产税、土地使用税，每年4月15日前、10月15日前申报。但是，各地税务要求不一样，要按照单位主管税务局要求的期限进行申报。

　　⑤车船税，每年4月份申报缴纳。各地税务要求也不一样，按照单位主管税务局要求的期限进行申报。

　　⑥如果没有发生税金，也要按时进行零申报。

　　⑦纳税申报方式：网上申报和上门申报。如果网上申报，直接登录当地地税局网站，进入纳税申报系统，输入税务代码、密码后进行申报就行了。如果是上门申报，需要在税务机关购买纳税申报表并填写，报送主管税务机关即可。

　　（2）国税申报的税金主要有：增值税、所得税。

　　①每月15日前申报增值税。

　　②每月或每季度末下月的15日以及年度终了之日起5个月内，申报企业所得税。

　　③国税纳税申报比较复杂，需要安装网上纳税申报系统，一般都要对申报单位进行培训。

　　……

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编辑推荐

　　1）《小型零售企业会计、税务、审计一本通》注重实用性和操作性，一读就懂，一学就会，为广大会计人员准确执行《小企业会计准则》提供了知识的保障。

　　2）《小型零售企业会计、税务、审计一本通》在编写过程中力求内容丰富、表达准确、体系完整，并且在对实务剖析的过程中，穿插大量的案例，语言通俗易懂。

书摘插图

前言

小型零售企业的财务人员不仅要核算清楚本企业的各类会计事项，还要面对国家有关机构的监管。因此，熟悉必要的会计核算知识、税务及审计知识显得尤为必要。

本书立足于《小企业会计准则》，并适当参考《企业会计准则》的原则编写而成。对小型零售企业各种不同经济业务的会计核算给出了详细的操作指导，并附有丰富的案例，让读者轻松领会小型零售企业会计核算的精髓，正确执行《小企业会计准则》。

本书内容丰富、阐述简练、案例鲜活。不仅有详细、完整的理论知识讲解，更配有鲜活的案例，使读者在全面掌握理论知识的同时还能够灵活地应用到实践中。

本书充分考虑了小型零售企业财务人员的工作性质，并以会计核算知识为主体，适量、适度地引入了小型零售企业财务工作中经常会用到的会计核算、税务知识、审计方法三种知识技能，对这三个方面进行了详细的讲解。

因此，本书既可作为职业教育院校零售及财经管理等专业的教学用书，也可作为零售企业在岗人员的培训用书，对于广大社会读者也是一本非常有益的读物。

由于编者水平有限，书中如有疏漏之处在所难免，敬请广大读者予以批评、指正。

书籍介绍

《小型零售企业会计税务审计一本通》充分考虑了小型零售企业财务人员的工作性质，并以会计核算知识为主体，适量、适度地引入了小型零售企业财务工作中经常会用到的会计核算、税务知识、审计方法三种知识技能，对这三个方面进行了详细的讲解。

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